A和B注册会计师负责审计甲上市公司2010年度财务报表。A和B注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为50万元。
相关资料如下:
资料一:A注册会计师从发货凭证中选取适当的样本,追查到销售发票、应收账款明细账,以获取应收账款相关认定的审计证据。
资料二:B注册会计师从材料采购业务中选取了部分业务,以测试采购交易的完整性。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下:
验收商品日期 | 验收单编号 | 验收单日期 | 应付账款明细账日期 | 付款时间 |
20100320 | 验字第2010—089号 | 20100320 | 20100320 | 20100330 |
20100630 | 验字第2010—175号 | 20100630 | 20100630 | 20100709 |
20100930 | 验字第2010—258号 | 20100930 | 20100930 | 20101010 |
20101223 | 验字第2010—350号 | 20101223 | 20110101 | 20110102 |
20101230 | 验字第2011—004号 | 20110103 | 20110103 | 未付 |
审计说明: (1)根据采购合同,X公司在验收商品后的10日内向供应商付款。为测试采购业务的完整性,从全部 采购业务中随机选取了5笔进行检查。 (2)对于验字第2010—350号采购交易反映的跨年度入账问题,财务经理解释系年前未收到供应商发 票所致。经确认,供应商发票日期确实为2011年1月1日。无异议。 (3)针对验字第2011—004号凭证反映的验收日期与验收单日期不一致,验收入员的解释是:2010年 共印制验收单365张,已提前用完,只能使用2011年度验收单。无异议。 |
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资料三:(1)X公司于2010年12月31日资产负债表中反映的交易性金融资产为500万元,X公司管理层按照其历史成本对这些交易性金融资产进行计量。A和B注册会计师对上述交易性金融资产实施的重新计算程序表明,如果按公允价值进行后续计量,X公司20lO年度利润表中公允价值变动损失增加50万元,2010年12月31日资产负债表中交易性金融资产将减少50万元,所得税、净利润将分别减少0万元、50万元。(2)2011年2月20日,Z银行针对X公司提出的400万元债务违约诉讼尚在审理当中。X公司律师的回函表明其结果具有不确定性。要求:(1)针对资料一,假定不考虑其他条件,就给出的与应收账款相关的认定,逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据;如果不能获取充分、适当的审计证据,指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。
相关认定 | 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) | 主要实质性程序 | 审计路径起点 |
存在 | | | |
计价和分摊 | | | |
(2)针对资料二中的审计说明第(1)至(3)项,逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由。如认为B注册会计师还需要针对资料二扩大检查的范围,亦请简要说明。
(3)逐一针对资料三中所述情况,分别指出A和B注册会计师应当向X公司管理层提出何种建议。
(4)假定X公司管理层接受了针对资料三事项(2)的建议,但拒绝接受针对事项(1)的建议。除此以外,不存在其他审计差异。A和B注册会计师在起草审计报告时,从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本,拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。请代A和B注册会计师编写需要修改的段落。