K公司生产不同口味的高档冰淇淋。过去几年里，公司发展迅速，不断增长；目前正计划通过在其他地方开设新厂来扩大生产能力。这 些方案促使管理层不得不深入理解潜在市场及相关成本。K公司管理层认为，当前业务的三方面因素可能影响到新市场拓展的决定：(1)冰淇淋市场竞争激烈；(2)公司目前的营销战略；(3)公司目前的成本结构。
自1990年开始运营以来，K公司一升装冰淇淋一直采用成本加成定价法。产品价格包含：材料和人工成本，利润加成和间接成本(20元标准)和市场调节额。市场调节额用于实现不同产品的正确定位。其目标是将产品价格定在竞争对手同类产品的中间位置，同时保持卓越质量和较高的区分度。2007年K公司加成定价后销售额如下
| 产品 | 材料和人工 | 加成 | 市场调节额 | 单位价格 | 销售量(盒) | 总材料和人工 | 总销售额 |
| 香草 | 29.00 | 20.00 | 1.00 | 50.10 | 10200 | 295800 | 510000 |
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| 巧克力 | 28.00 | 20.00 | 7.00 | 55.00 | 12500 | 350000 | 687500 |
| 焦糖 | 26.00 | 20.00 | 2.00 | 48.00 | 12900 | 335400 | 619200 |
| 山莓 | 27.00 | 20.00 | 2.00 | 49.00 | 13600 | 367200 | 666400 |
| 总计 | | | | | 49200 | 1348400 | 2483100 |
2007年K公司税前销售回报率为7%。该公司间接成本为50万元，销售费用25万元，管理费用18万元，财务费用3万元。 K公司正考虑使用目标成本法取代加成定价法，希望吸引30%最高端的零售销售客户，包括餐厅和咖啡馆。将毛利率波动幅度在20%左右。在对K公司产品进行定位时，必须考虑三方面的因素：价格、质量和产品区分度。相应的，市场上共有三大竞争对手。 竞争对手A：低成本、低质量、高度标准化； 竞争对手B：平均成本、中等质量、平均区分度； 竞争对手C：高成本、高质量、高区分度。 财务总监张某搜集并编制了下表以便进行更好的比较。
| 产品 | 竞争对手A定价 | 竞争对手B定价 | 竞争对手C定价 | K公司目标价格 |
| 香草 | 49 | 55 | 55 | 53 |
| 巧克力 | 50 | 53 | 56 | 53 |
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| 焦糖 | | | 51 | 50 |
| 山莓 | | 51 | 52 | 50 |
为了实施目标成本法，张某召集各相关部门召开专门会议，会议决定K公司对米购、生产和分销流程进行了检查。假设销量不受新目标价格影响的情况下，测算出流程改进将使人工费用减少125000元，间接成本降低25%。
要求：
总经理认为，为了能使目标成本法的提议顺利实施，张某还应就以下事项进一步进行说明：
比较实施目标成本法前后的销售回报率。